Проект налогового кодекса бьет рекорды

Часть вторая. Долой централизацию

Разделение прав и ответственности между центром и регионами коснулось сразу двух аспектов. Проект Налогового кодекса ликвидирует десяток малоэффективных местных сборов, но дает право районным и местным советам влиять на размер ставки налога на прибыль компаний. А это плюс-минус 5% дополнительной ставки, которую отдают в распоряжение местных советов. Так, до 2% к ставке налога на прибыль предприятий имеют право устанавливать Верховная Рада Автономной Республики Крым, областные, Киевский и Севастопольский городские советы. Кроме того, еще плюс 3% могут быть установлены районными и городскими (города областного значения) советами. Планируется, что такое нововведение будет способствовать притоку инвестиций в отдельные регионы, которые с помощью этой ставки смогут регулировать свою инвестпривлекательность. Одновременно власти намерены избавиться от тех предприятий, которые зарегистрированы в одних регионах (куда платят налоги), а деятельность ведут в других, то есть зарабатывают на чужой территории. Правда, эти же дополнительные 5% могут стать яблоком раздора между местными органами власти и бизнесом, ведь не исключено, что крупные компании будут лоббировать свои интересы, дабы избежать дополнительных налоговых платежей.

Еще более интересный момент заключается в децентрализации отчетности компаний, имеющих филиалы. Согласно принятому законопроекту, филиалы компаний (несмотря на то, что они не являются отдельными юридическими лицами) должны подавать отдельные налоговые декларации. При этом убытки одного филиала не могут быть компенсированы доходом другого филиала или головного офиса. Григорий Павлоцкий отмечает, что во всем мире существует противоположная тенденция, предусматривающая консолидацию налогового учета не только филиалов, но и дочерних предприятий (при соблюдении некоторых условий). Перемены коснулись и иностранных компаний, чьи «дочки» работаю в Украине. По словам юриста международной юридической фирмы Salans Сергея Мельника, Налоговый кодекс вводит так называемые правила «тонкой капитализации» (thin capitalization rules). «Если нерезидент предоставляет кредит своему дочернему предприятию (в котором нерезидент владеет более чем 20% уставного капитала) в Украине, то дочернее предприятие сможет отнести в состав валовых затрат только ту сумму процентов, которая не превышает размера участия нерезидента в собственном капитале дочернего предприятия. При этом предусматривается, что проценты, не отнесенные в состав валовых расходов ДП, подлежат налогообложению по ставке 15%», - объясняет Сергей Мельник. Кроме того, эксперт обращает внимание, что Налоговый кодекс устанавливает специальные правила налогообложения для операций с резидентами государств с преференциальным режимом налогообложения. Согласно этим правилам, выплаты в пользу таких резидентов могут быть отнесены к составу валовых расходов налогоплательщика в размере 85% данных выплат (такое же ограничение действует и сейчас в отношении нерезидентов с оффшорным статусом), а при определении налогооблагаемого дохода, полученного от таких резидентов, применяется коэффициент 1,15. В результате введения последнего ограничения использование схем экспорта товаров из Украины через посреднические оффшорные компании может стать невыгодным. 

Мнение читателя

Константин Пильков, ассоциированный партнер юридической фирмы «Лавринович и Партнеры»

Фискальная концепция проекта просматривается даже сквозь рыхлость структуры текста, которая приняла на себя главный удар критиков документа. То, что он собран из кусков, а каждая его глава имеет свою нумерацию и терминологию, отличную от терминологии Бюджетного кодекса, говорит о спешке при подготовке. С такой же спешкой эти огрехи будут исправлены. Подход же останется. А проявляется он уже в попытке отвести налоговому закону особое место, почти наравне с Конституцией. Согласно проекту, если нормы других законодательных актов противоречат нормам кодекса или законов о налогообложении или таможенном деле, нормы кодекса и налогово-таможенных законов имеют приоритет.

Фискальный подход дополнен попыткой расширить контрольную функцию налоговых органов над бизнесом, ведь в условиях действия налогового кодекса плательщики НДС обязаны будут вместе с отчетностью подавать электронные копии записей в реестрах налоговых накладных, тем самым открывая свои хозяйственные отношения. НДС в целом все больше походит на налог с оборота, а теперь еще и укрепится в этой ипостаси, когда в состав налогового кредита нельзя будет включать сумы НДС по «просроченным» налоговым накладным (более трех месяцев с даты выписки налоговой накладной). Малый бизнес также ощутит на себе влияние новых правил. В обмен на «налоговые каникулы» для субъектов очень малого бизнеса (физические лица - предприниматели сферы бытовых услуг и юридические лица с годовым доходом 100 тыс. грн.) кодекс вводит санкции за чрезмерные заработки. Последствия превышения граничных объемов выручки, состоящие в аннулировании свидетельства плательщика единого налога и применении повышенных ставок налога, сформулированы как ответственность, будто речь идет об уклонении от налогов, а не об увеличении дохода, что должно было бы радовать и предпринимателя, и государство.