Новые налоговые правила для нерезидентов

Начало года для финансистов и бухгалтеров считается наиболее сложным сезоном: закрытие бухгалтерских счетов, подготовка финансовых и налоговых отчетов. В этом году бухгалтеры украинских компаний, а также представительств иностранных, в которых работают иностранные граждане, столкнулись с еще одной задачей, требующей немедленного решения. А именно – какую ставку налога на доходы физических лиц применять по отношению к иностранцам.

Письмо, кардинально меняющее правила налогообложения иностранцев, Государственная налоговая администрация Украины обнародовала в канун новогодних праздников – 23 декабря 2009 года. Для многих иностранных граждан данные нововведения означают увеличение налогового давления вдвое. При этом позиция налоговых органов, сформулированная в письме, во многом противоречит нормам налогового законодательства Украины, а также международной практике и ряду ратифицированных Украиной международных конвенций.

Нерезиденты заплатят налог на украинскую зарплату по двойной ставке

Налогообложение доходов иностранных лиц зависит от их резидентского статуса. Так, согласно общему правилу, определенному украинским законодательством для резидентов Украины, налогообложению подлежат доходы, полученные и в Украине, и за рубежом. При этом ставка налога составляет 15%. У нерезидентов в Украине налогооблагаются только доходы, полученные из украинских источников, но по ставке 30%. При этом украинским источником считается не только украинская компания, но и иностранный работодатель, который выплачивает иностранцу зарплату за работу в Украине.

Стоит отметить, что на протяжении шести лет налоговые органы Украины в своих приказах и разъяснениях отстаивали позицию, что существует исключение из этого правила, а именно, если зарплата выплачивается нерезиденту украинским работодателем, то должна применяться ставка налога 15%. Этим руководствовались все украинские компании, в которых работают иностранные сотрудники (согласно данным, обнародованным Государственной службой занятости, в 2009 году в Украине официально работали около 17 тыс. иностранных граждан). 

Но в конце 2009 года позиция ГНАУ резко изменилась. Начиная с сентября 2009 года налоговая администрация выпустила ряд писем, в том числе и упомянутое письмо от 23 декабря 2009 года, в которых заявлялось, что украинская заработная плата нерезидентов должна облагаться налогом по ставке 30%. При этом никакие изменения, которые могли бы вызвать такую кардинальную смену позиции налоговых органов, в Закон не вносились.

Подтвердить резидентство теперь будет сложнее

Если изменение позиции налоговых органов в отношении ставки налога для нерезидентов еще можно понять, так как существующие нормы Закона «О налоге с доходов физических лиц» (далее — Закон) допускают двоякое трактование, то позиция, высказанная в письме от 23 декабря 2009 года в отношении подтверждения иностранными гражданами резидентского статуса, не выдерживает никакой критики.

Согласно письму, статус налогового резидента Украины для иностранного сотрудника должен подтверждаться выданным налоговыми органами уведомлением работодателя о самостоятельном определении физическим лицом-иностранцем резидентского статуса. При этом Законом не предусмотрено обязательное получение такого уведомления, а возможность самостоятельного определения себя как резидента Украины является самым последним критерием в установленном Законом тесте на резидентство. 

Налоговые органы согласились признать право иностранных граждан, являющихся резидентами Украины, получать уведомление о резидентстве и платить налог по ставке 15% с начала 2010 года

Несмотря на то, что, согласно Закону, базой налогообложения является годовой доход, а отчетным периодом - календарный год, соответственно и статус резидента или нерезидента определяется для физического лица на весь год, налоговые органы заявили, что иностранный сотрудник становится резидентом Украины только с момента получения уведомления. При этом получить такое уведомление можно будет не раньше чем через шесть месяцев с начала календарного года, и место проживания иностранца в Украине (которое является первым условием резидентности, установленным Законом) может быть подтверждено только по прошествии этого периода. До его получения работодатель должен удерживать 30% налога и только после получения этого документа – 15%. Письмом прямо указано, что никакого перерасчета налога по результатам года производиться не будет. Таким образом, все иностранные сотрудники, получающие заработную плату от украинских компаний, должны уплачивать налог по ставке 30% минимум до июля 2010 года, и только с июля по декабрь 2010 года появляется возможность применять ставку 15% в случае получения уведомления.

Для того чтобы разъяснить некоторые спорные моменты нового подхода налоговых органов, Европейская Бизнес Ассоциация (ЕБА), членом которой является компания «Делойт», провела встречу с Сергеем Лекарем, заместителем начальника ГНАУ. В рамках встречи господин Лекарь заверил присутствующих, что иностранные граждане, которые были резидентами Украины в 2009 году и подтвердят свое намерение находиться на территории Украины более 183 дней в 2010-м (трудовой контракт, договор аренды, разрешение на трудоустройство и т. д.), смогут получить уведомление на весь год. Следует отметить, что многие налоговые инспекции г. Киева уже начали следовать такому подходу и выдают уведомления, если выполняются указанные условия. То есть данная проблема будет касаться только вновь прибывших иностранных граждан.